Является ли инвойс первичным документом и какую информацию использовать для оприходования импортируемого товара?

ГФС своим письмом от 31.03.2017 г. № 6964/10/26-15-14-05-04-22 предоставило налоговую консультацию относительно отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на основании данных, которые содержит инвойс.

Фискалы отметили, что в соответствии с п.44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым настоящего пункта.

Для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (согласно п.44.2 ст. 44 Кодекса).

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины (далее — МФУ), которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996-XIV с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 996), основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Первичный документ — это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции.

Хозяйственная операция — это действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции согласно ч. 2 ст. 9 Закона

Согласно п.1 ст.74 главы 13 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 №4495-VI (далее — ТКУ) — импорт (выпуск для свободного обращения) — это таможенный режим, согласно которому иностранные товары после уплаты всех таможенных платежей, установленных законами Украины на импорт этих товаров, и выполнения всех необходимых таможенных формальностей выпускаются для свободного обращения на таможенной территории Украины.

Согласно п.1 ст.82 главы 15 ТКУ — экспорт (окончательный вывоз) — это таможенный режим, согласно которому украинские товары выпускаются для свободного обращения за пределами таможенной территории Украины без обязательств по их обратному ввозу.

Следует отметить, что письмом МФУ от 16.02.2017 №31-11410-06-5/4339 предоставлено разъяснение относительно особенностей применения первичных документов в бухгалтерском учете.

Оформленный надлежащим образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приема-передачи только в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами.

Документами, подтверждающими оплату, могут быть платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру и т. п.

Счет-фактура может быть составлен в бумажной или в электронной форме и должен иметь реквизиты, позволяющие идентифицировать хозяйственную операцию и ее участников, в частности: название предприятия, от имени которого составлен счет-фактура; название контрагента; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в оформлении счета-фактуры.

Следовательно, при выполнении вышеупомянутых условий к счету-фактуре, нет необходимости в составлении акта приема-передачи с целью отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции.

Что касается налогообложения импортного товара, то следует заметить, что счет-фактура (инвойс) входит в перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость товаров согласно части 2 ст. 53 ТКУ. Однако, инвойс фактически является документом, согласно которому производится оплата за товар. Однако, счета-фактуры не фиксируют хозяйственную операцию, распоряжение или разрешение на ее проведение, а имеют только информационный характер.

В связи с принятием изменений в Закон №996, инвойс можно считать первичным документом. Но, если учесть тот факт, что речь идет об импорте товара (сам процесс растаможки), то, имея только инвойс, часть информации будет недоступна. Например, у нас будет отсутствовать дата поступления товара, ведь дата инвойса в основном раньше срока грузово-таможенной декларации (далее — ГТД), в результате чего, неизвестно какой именно курс валют НБУ применять, что сделает невозможным определение фактической стоимости товара, а также размер таможенных платежей и НДС. Исходя из этого, для оприходования товара недостаточно только одного инвойса.

В то же время, в письме Министерства финансов Украины от 23.01.2013 № 31-08410-07-16/2073 указано, что таможенная декларация является первичным документом. Кроме того, ГТД причисляется к первичным документам, на которых базируется бухгалтерский учет внешнеэкономических операций.

Следовательно, для оприходования импортированного товара следует применять информацию, приведенную в ГТД.